家族继承和税务规划：管理代际业务转移

丹妮尔·沃尔什

把生意传给下一代是很困难的。 尤其是当您留下大量税款时。 潜在的损失可能会严重影响您舒适退休的能力。

C-208 法案于 2021 年 6 月 29 日成为法律，代表了加拿大税法的一个重要里程碑，特别是对于考虑代际业务转让 (ITB) 的家庭而言。 这项私人成员法案旨在为某些家族企业提供获得代际转移累积资本利得扣除的可能性，从而使它们的税收待遇与转移给第三方的企业的税收待遇保持一致。

在 C-208 法案之前，将企业出售给家庭成员的税收结果不如将其出售给第三方的税收结果。 在本文中，我们将研究 C-208 法案所做变更的关键方面以及 2023 年联邦预算中提出的其他变更，探讨对家族企业的影响。

尽管税务规划很重要并且可以在您的遗产规划中发挥关键作用，但您不应该让它指导遗产流程。 这两个方面必须共同努力，以最大限度地提高家庭和谐并确保健全的税收计划。 重要的是，家庭决策应最大限度地减少对未来造成更多冲突、怨恨和困惑的可能性。

例如，我最近与两位拥有一家珠宝店的父母进行了交谈。 为了在 C-208 法案变更后获得 IBT 税收待遇，并在两个孩子之间平等地享受这种待遇，他们给了每个孩子 5% 的家族企业份额。 长子迈克尔在过去五年里一直在该公司全职工作。 在他看来，他正在努力实现管理和潜在的所有权。 她的弟弟贾斯汀（Justin）从未从事过珠宝行业，也从未表示对此有任何兴趣。

做出决定后不久，父母发现孩子们的关系开始恶化，但他们不确定原因。 迈克尔感到不安的是，他的弟弟没有在公司工作过，也不打算在那里工作，却获得了同样比例的所有权。 迈克尔开始考虑，当他的父母决定退休时，他是否应该继续与贾斯汀分享房产。 他询问了父母，但他们没有答案，这让迈克尔更加沮丧，并导致他暂时停止在公司工作。

她的父母不敢相信他们的税务规划决定对家庭动态产生了如此大的影响。 爸爸妈妈最终意识到，虽然税务规划很重要，但它在家里产生了问题、担忧和未知，他们无法回答，但应该事先考虑一下。 家庭需要采取更加综合的继承方式。 您的税务、遗产和继承顾问应共同努力，确保计划在各个方面发挥作用。

税务规划很重要，但它不应该指导您有关家族企业遗产计划的长期决策。 如果无法传达现在和未来股票分配的原因、人员和方式，可能会导致灾难。 即使在没有明确计划的情况下向下一代提供一小部分所有权，也可能导致打开“潘多拉魔盒”。

家庭应该能够回答以下问题，以尽量减少下一代之间的冲突：

• 未来所有的孩子都必须一起成为主人吗？ 还是孩子应该救赎他的兄弟姐妹？
• 孩子不合，怎么办？
• 没有在公司工作过的孩子怎么办？ 未来，他们会比那些拥有财产的人获得更多的财产吗？
• 该业务是遗产吗？
• 如果一个孩子对企业做出了更多贡献，如果他或她的兄弟姐妹（在家族企业之外工作）获得了平等的所有权，他或她为什么还要继续这样做呢？ 他们的贡献有多大价值？

理想情况下，您制定一份遗产计划来回答上述问题，然后尽可能提高税收效率。 当然，如果有一种简单的方法可以改变计划以提高税收效率，我们就会这样做！ 这就是为什么对于像您这样的企业主来说，了解 IBT 规则的参数以及它们可能或可能不适用于您非常重要。

IBT 规则的显着优势之一是，它们为合格的代际转移提供了累积资本利得扣除的机会。 这项扣除相当于每个纳税人节省约 240,000 美元至 278,000 美元的税款（基于 2024 年税率），为参与转让合格小企业或家族农业或渔业公司股份的个人提供了巨大的经济利益。

纳税人应始终考虑其累积资本利得扣除 (CGD) 的可用性，该扣除可用于出售合格的农场或渔业财产 (QFFP) 或合格的小型企业股票 (QSBC)。 满足定义的具体要求超出了本文的范围，但您不应该假设您的操作符合条件：有许多陷阱可能导致您无法进行测试。

在较高层面上，能否获得 CGD 取决于公司在处置时是 QSBC 还是 QFFP。 资格取决于对公司资产的测试以及股票持有时间的长短。 该公司必须是加拿大控制的私人公司 (CCPC)，简单地说，您或与您相关的人必须在出售前拥有该股份至少 24 个月（少数例外）。 在出售前的 24 个月内，公司 50% 以上的资产必须用于在加拿大经营的活跃业务，在出售时，这一门槛增加到 90%。 这些规则在本文中为了说明而进行了简化，但在多公司结构或母公司/子公司结构的情况下会变得更加复杂。

2023 年联邦预算对 C-208 法案制定的规则进行了修改，以防止可能的滥用。 该修正案旨在确保该立法仅适用于真正的代际商业转让。 其中，IBT 中“儿童”的定义扩大到除了子女、继子女和继子女之外，还包括侄女、侄子、孙侄女和孙侄子。

此外，2023 年联邦预算对代际股份转让施加了额外条件，以符合 C-208 法案引入的规则。 当满足所有标准时，纳税人现在必须依赖两种转移选择之一。

• 父母在三年内转移法律和事实控制权。
• 母公司立即转让大部分投票权股份和普通股，其余部分将在 36 个月内转让。
• 父母根据具体情况在合理期限内（36 个月内）将企业管理权移交给子女。
• 股份转让后，子女保留法律（而非事实）控制权至少 36 个月。
• 股份转让后 36 个月内，至少有一名子女仍积极参与公司业务。

• 父母立即仅转移合法控制权
• 母公司立即转让大部分投票权股份和普通股，其余部分将在 36 个月内转让。 此外，在首次出售后的 10 年内，父母必须减少其在企业中的经济利益（欠款和股权）的价值，以：
• 首次出售时其在家庭农业或渔业公司中的权益价值的 50%，或
• 首次出售时合格小型企业权益价值的 30%。
• 父母根据具体情况在合理期限内将企业管理权移交给子女（保护期为36个月）。
• 股份转让后，子女保留法律（而非事实）控制权至少 60 个月。
• 股份转让后至少 60 个月内，至少有一名子女仍积极参与企业业务。

C-208 法案提出的 IBT 修正案代表了加拿大税法的重大发展，使家族企业能够在代际转移中使用资本利得扣除。 潜在的好处，包括获得累积资本收益扣除和灵活的家庭所有权安排，使其成为遗产规划的宝贵工具。

然而，为了最大程度地减少冲突并维持家庭和谐，一旦您制定了整个家族都知道并理解的家族企业继承计划，实施双边投资协定是​​明智之举。 这使您能够最大限度地实现家庭和谐并确保税收高效的过渡！

Danielle Walsh 是一名特许专业会计师 (CPA)、特许会计师 (CA)，并持有家族企业研究所 (FFI) 颁发的家族企业咨询和家族财富咨询证书。 沃尔什通过其父亲格兰特·沃尔什 (Grant Walsh) 发展了帮助家族企业的理念和愿望，父亲格兰特·沃尔什 (Grant Walsh) 已担任家族企业从业者超过 25 年。 她和她的父亲出版了一本书，书名是： 家族企业继任计划实用指南：您不会从会计师和律师那里得到的建议。 她最近作为助理加入 MNP，专注于继任工作。 您可以通过 danielle.walsh@mnp.ca 联系她。